Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

  • 0
authorАвтор: Светла Маринова

Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

Светла Маринова, Директор „Данъци и Право“

Бейкър Тили, България*

Според българското законодателство „дивидент“ е „разпределението в полза на лице, произтичащо от неговия дял в капитала на друго лице, вследствие на което намалява собственият капитал на последното“.

Не е дивидент разпределението, което съгласно счетоводното законодателство е отчетено като разход при разпределящото лице, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалбата. Не е дивидент и разпределянето на печалба от клон на чуждестранно лице към принципала.

Във връзка с изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност (ООД) в законодателството са налице не много на брой изрични правила. Според Търговския закон съдружниците „имат право на част от печалбата съразмерно на дяловете, ако друго не е уговорено“, а общото събрание на съдружниците е компетентният орган с мнозинство повече от една втора от капитала да вземе решение за разпределяне на печалбата и нейното изплащане.

Според Закона за счетоводството, дружества с ограничена отговорност, които са средни или големи предприятия, или са предприятия от обществен интерес, наред с годишния финансов отчет публикуват и информация за предложението на органа на управление за разпределение на печалбата и решението на общото събрание на съдружниците за начина на разпределяне на печалбата.

В практиката при изплащане на дивиденти от ООД понякога се прилагат някои от правилата, изрично разписани за акционерни дружества относно разпределяне и изплащане на дивиденти, но това е по преценка на общото събрание на съдружниците.
Какви са предпоставките дружество с ограничена отговорност да изплати дивиденти?

Да е изтекла отчетната година, която по българското законодателство е календарната година.
Да е налице разпределяема печалба след края на отчетната година, т.е. печалба след облагане с корпоративен данък.
Общото събрание на съдружниците да е взело решение за разпределяне на печалбата. В случаите на еднолично ООД решението се взема от едноличния собственик на капитала.

Допустмо ли е българско ООД да изплати предварителен или авансов дивидент, т.е. да изплати дивидент преди края на годината?
Такъв въпрос поставят понякога чуждестранни съдружници от юрисдикции, където подобни плащания са законово допустими. Българският закон не дава изричен отговор на този въпрос. Въпреки това, по тълкувателен път може да се направи извода, че за да има плащането характер на „дивидент“ то следва да е направено след края на отчетната година и при наличието на останалите предпоставки, споменати по-горе.
Ако ООД изплати „авансов дивидент“ в рамките на годината, това плащане ще бъде преквалифицирано в заем от дружеството към съдружника. За срока от плащането до датата, на която всички предпоставки за плащане на дивидент са налице, българските приходни органи биха могли да претендират лихвен приход за дружеството за данъчни цели.

Дивидент и загуби

Допустимо ли е ООД да разпредели дивидент след като отчетна година е приключила на загуба, но в предходна година е реализирана печалба, която не е била разпределена?
В действащото законодателство загубата от изминалата година сама по себе си не е пречка за разпределяне и изплащане на печалби от предходни години. За акционерно дружество значителна реализирана загуба би могла да намали „чистата стойност на имуществото“ под прага, регламентиран в Търговския закон като изрично условие за изплащане на дивиденти. За дружества с ограничена отговорност, обаче, Търговският закон не е поставил подобно ограничение.

Нужно ли решението за разпределяне на печалбата, да се вземе след определено събитие като например, годишният корпоративен данък да е платен или независимият одит (когато е задължителен или е назначен по избор на съдружниците), да е приключил или годишния финансов отчет да е представен в Търговския регистър?
Никакви подобни изисквания не се съдържат в българското законодателство. Например, ако годишният финансов отчет на ООД е готов, няма пречка още в първите дни след изтичане на печелившата година годината общото събрание на съдружниците да го приеме и да вземе решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент.

Срокове за изплащане

В какъв срок следва да бъде изплатен дивидентът след взето решение за разпределяне на печалбата?

По отношение на дружества с ограничена отговорност законодателството не предвижда конкретен срок за изплащане на дивидента. Конкретен срок за изплащане може да бъде предвиден в решението на общото събрание на съдружниците за разпределяне на печалбата.

След като не е предвиден законов срок и ако такъв не е предвиден в решението за разпределяне на печалбата, то съдружникът в качеството му на кредитор може да иска от дружеството изпълнение веднага, т.е. неговото вземане е станало изискуемо на датата на решението и от тази дата започва да тече 5-годишна погасителна давност.
Ако отправи покана за плащане, съдружникът може да претендира лихва за забава от дружеството до датата на ефективното изплащане на дивидента.

Възможно ли е разпределяне на дивидент, ако дружеството не разполага със свободни средства по банкова сметка или в брой?

Няма пречка дивидент да бъде изплатен от дружеството към съдружниците и в натура под формата на стоки или активи. След правомерно взето решение от общото събрание на съдружниците за изплащане на дивидент в натура, никой от съдружниците не може да претендира получаване на дивидента в пари.

Такова изплащане обаче е свързано с данъчни особености. За целите на корпоративното облагане изрично е предвидено, че при прехвърлянето на актив като дивидент се смята, че дружеството е реализирало актива по пазарни цени. За случаите когато съдружници, получаващи дивиденти, са физически лица, също изрично е предвидено че получените непарични доходи се остойностяват към датата на придобиването им по пазарна цена.

В Закона за ДДС липсва изричен текст и затова съществуват и различни мнения за ДДС третирането на дивидент, разпределен в натура. Националната агенция за приходите в свои разяснения застъпва позицията, че е налице доставка от дружеството към съдружника, т.е. между свързани лица, поради което дружеството следва да начисли ДДС върху пазарната цена на стоките, разпределени като дивидент. Според друго мнение, разпределянето на дивидент не представлява икономическа дейност, поради което инцидентно прехвърляне на стоки като дивидент не представлява доставка по смисъла на Закона за ДДС. Ако се възприеме това третиране за дружеството, възниква задължение за корекция на данъчен кредит, когато такъв е ползван при придобиване на съответните стоки.

Облагане на дивидента

Дивиденът подлежи на облагане с 5% данък при източника, когато е разпределен от българско дружество в полза на съдружници, които са:
физически лица – български или чуждестранни;
местни юридически лица, които не са търговци, включително и общини; и
чуждестранни юридически лица, с изключение на тези, които са местни лица за данъчни цели на държави - членки на Европейския съюз, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейско иконочическо пространство. (Изключението не се прилага при скрито разпределение на печалба.)

Когато съдружници са чуждестранни физически или юридически лица, е добре да се провери дали към техния български дивидент е приложимо освобождаване от данък при източника съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
Задължения по администриране и внасяне на данъка при източника възникват за дружеството, считано от датата на решението за разпределяне на печалбата, дори ако дивидентът не е ефективно платен. Дружеството е задълженото лице за удържане и внасяне на данъка върху дивидента и рискува да понесе лихви за забава, ако данъкът не бъде внесен в законовия срок.

Светла Маринова e директор „Данъци и Право“ в
„Бейкър Тили, България“. Има магистърска степен по право от СУ и диплома по финансов мениджмънт от Асоциацията на дипломираните експерт-счетоводители на Обединеното кралство. Била е член на съвместния форум за трансферно ценообразуване към Европейската комисия в периода 2007-2011 г. Има над 20 години професионален опит в областта на данъците.

Споделете

CAPTCHA изображение

Най-четени

Гинка Върбакова излиза от бизнеса с фотоволтаици

Гинка Върбакова излиза от бизнеса с фотоволтаици

Това е заради делото на “Инерком” срещу КЗК, която забрани сделката с ЧЕЗ заради концентрация Гинка Върбакова, чиято фирма “Инерком България” бе избрана за купувач на активите на ЧЕЗ в България, излиза от управлението на бизнеса си с фотоволтаици. Това става ясно от промени във фирмите, които тя до 12 септември оглавяваше.

Финансовият регулатор заличи "Лев Инс брокер" като брокер

Финансовият регулатор заличи "Лев Инс брокер" като брокер

Заличиха "Лев Инс брокер" от регистъра на застрахователните брокери, воден от Комисията за финансов надзор(КФН). То е отделна компания от застрахователната компания "Лев Инс". Това става ясно от решенията взети от регулатора в понеделник.  В решението за заличаване се посочва, че застрахователният брокер не е изпълнил изискването за внасяне на

Доматите поевтиняват, краставиците и чушките поскъпват

Доматите поевтиняват, краставиците и чушките поскъпват

Индексът на тържищните цени /ИТЦ/, който отразява цените на хранителните стоки на едро, се покачи тази седмица с 2,60 процента до 1,374 пункта, сочат данните на Държавната комисия по стоковите борси и тържищата /ДКСБТ/. Тази година ИТЦ падна в средата на август до 1,311 пункта. Базовото ниво на индекса - 1,000, е от 2005 година.

От днес започват масово да разрушават незаконни постройки в Гърция

От днес започват масово да разрушават незаконни постройки в Гърция

Днес започва мащабна акция по разрушаване на незаконни строежи в Гърция, предава БНР. След област Атика, днес стартира бутане на вили и къщи в цялата страна, строени на забранени зони на брега на морето и в защитени горски райони. Изтече и законният срок, в който собствениците имаха право да обжалват.

Енергиен експерт: Не е съмнително, че Ахмед Доган е купил ТЕЦ-Варна

Енергиен експерт: Не е съмнително, че Ахмед Доган е купил ТЕЦ-Варна

По думите на Хиновски централата била в тежко финансово положение, но тази сделка безспорно е положителна за българската енергетика „В никакъв случай не е съмнително, че Ахмед Доган е купил 70% от ТЕЦ-Варна, защото това е много важна централа”, коментира енергийният експерт Иван Хиновски в студиото на „Тази сутрин” по Би Ти Ви.

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Търсят и кой ползва служебни возила като лични Фирмите и личните доходи на повече от 500 собственици на луксозни возила по Черноморието ще бъдат обстойно проверени от данъчните, научи “24 часа”. Инспекторите ще съпоставят финансовото състояние на фирмите и на техните собственици. Проверката трябва да покаже дали например те не са се сдобили с

НАП глобява фирми, които не са подали финансови отчети

НАП глобява фирми, които не са подали финансови отчети

Инспектори на НАП налагат глоби на компании, които не са подали навреме финансовите си отчети, съобщиха от приходната агенция. Срокът за подаване на документите е 30 юни, обясниха за “24 часа” от Националната агенция за приходите. Това означава, че е изтекъл, преди да блокира регистърът. Списъкът с неподалите навреме отчети е бил изпратен на

Някои забрани, с които туристите в Европа трябва да се съобразят

Някои забрани, с които туристите в Европа трябва да се съобразят

Септември е също подходящ месец за туризъм из Европа. Туристите обаче трябва да са подготвени за някои изненадващи правила и забрани, чието несъблюдаване може да ги прати в затвора или да им навлече глоби, пише сайтът "Кълчър трип". Изданието обобщава някои от най-странните забрани на Стария континент.

Родопите и Сакар съчетават вино и исторически забележителности

Родопите и Сакар съчетават вино и исторически забележителности

В региона броят на туристите се е увеличил с 5%, заяви в Кърджали министър Ангелкова Съчетанието на големия брой исторически забележителности с винени дегустации може да увеличи няколко пъти потока от туристи в Родопите и Сакар. Около това се обединиха участниците в дискусия, проведена в Кърджали и посветена на 12-те винено-кулинарни дестинации,

Зимата на семейство с двустайно жилище ще е по скъпа със 121 лв.

Зимата на семейство с двустайно жилище ще е по скъпа със 121 лв.

При цени на газа над 600 лв., топлото е било по-евтино от сега С 16% ще е по-скъпа зимата на парно, сравнено с предишния сезон, ако цената на газа бъде увеличена от 1 октомври с 13,98%, а тази за парното - с 8%. При условие че КЕВР реши парното да поскъпне с 5 на сто, то студените месеци ще поскъпнат с над 12%, показват изчисленията.

Най-коментирани

Кения покани българския бизнес, чака инвестиции във високите технологии (Снимки)

Кения покани българския бизнес, чака инвестиции във високите технологии (Снимки)

Първите дипломати на България и Кения се договориха да организират съвместен бизнес форум, да работят за инвестиции на български ИТ компании и да възобновят обучението на кенийски студенти в страната ни. Това съобщиха от пресцентъра на Министерството на външните работи. Външните министри Екатерина Захариева и Моника Джума разговаряха в Монреал в

Гинка Върбакова излиза от бизнеса с фотоволтаици

Гинка Върбакова излиза от бизнеса с фотоволтаици

Това е заради делото на “Инерком” срещу КЗК, която забрани сделката с ЧЕЗ заради концентрация Гинка Върбакова, чиято фирма “Инерком България” бе избрана за купувач на активите на ЧЕЗ в България, излиза от управлението на бизнеса си с фотоволтаици. Това става ясно от промени във фирмите, които тя до 12 септември оглавяваше.

Ли Къцян: Китай ще продължи да подкрепя и работи за развитието на частния сектор

Ли Къцян: Китай ще продължи да подкрепя и работи за развитието на частния сектор

Китайското правителство и държава ще продължат да оказват подкрепа, включително чрез изготвянето и прилагането на различни политики, на частния сектор, тъй като той вече е значителна част от националната икономика и важен източник на пазарна жизненост. Това заяви премиерът Ли Къцян по време на лятното издание на Световния икономически форум,

Възможностите на китайския туристически пазар за Балканите дискутираха на форум в Черна гора

Възможностите на китайския туристически пазар за Балканите дискутираха на форум в Черна гора

Възможностите, които предлага китайския пазар за развитието на туризма в Източна Европа и на Балканите, бе във фокуса на годишния Форум за развитие Милочер, който започна вчера в черногорската столица Подгорица, предава bulgarian.cri.cn. Събитието, чиято основна тема е „Икономическо развитие чрез туризъм – предизвикателства и заплахи“,

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Търсят и кой ползва служебни возила като лични Фирмите и личните доходи на повече от 500 собственици на луксозни возила по Черноморието ще бъдат обстойно проверени от данъчните, научи “24 часа”. Инспекторите ще съпоставят финансовото състояние на фирмите и на техните собственици. Проверката трябва да покаже дали например те не са се сдобили с

Хлябът с 30 ст. по-евтин, ако веригите го продават без печалба

Хлябът с 30 ст. по-евтин, ако веригите го продават без печалба

l По 230 г на ден яде средно българинът l Най-скъпите видове стигат до 6-7 лева за килограм С 20-30 ст. може да е по-евтин хлябът, ако търговските вериги го продават без печалба. Това сочат разчети на икономисти и браншовици. Преди ден земеделският министър Румен Порожанов обяви, че е постигната такава договорка с част от петте най-големи

82 млн. лева са приходите в туристическия сектор това лято

82 млн. лева са приходите в туристическия сектор това лято

Осемдесет и два милиона лева повече са приходите в бизнес сектора спрямо миналата година. Сравнението е за периода 1 януари 17 септември. Отчетен е и два процента ръст на оборотите от туризъм през юни и юли. Общият оборот в бизнес сектора в Бургаска област за юни, юли и август е 2 540 000 000 лева, което прави с половин милиард повече спрямо същия

Анелия Георгиева: С подкрепата на Fibank ще разширим производството си

Анелия Георгиева: С подкрепата на Fibank ще разширим производството си

 Компанията първа в България изработва детски площадки по европейски стандарт “Металпласт инженеринг” е първата фирма в България, която прави детски площадки по европейски стандарти, преди още да са въведени у нас. “През 1997 г. започнахме с производство на стъклопласти. Първоначално работехме за една от веригите бензиностанции - първите в

3 млрд. лв. не стигат за три магистрали и два тунела

3 млрд. лв. не стигат за три магистрали и два тунела

3 млрд. лв. са необходими за непостроените 250 км от "Хемус", магистрала "Черно море", Русе-Велико Търново, тунела под Шипка и под "Петрохан". Това съобщи зам.-министърът на регионалното развитие Валентин Йовев по време на конференция за възможностите за развитие на публично-частното партньорство. "Добрата новина е,

90 секунди, за да се купи електронна винетка от терминал (Снимки)

90 секунди, за да се купи електронна винетка от терминал (Снимки)

Стикер само за уикенда ще струва 10 лева Около 90 секунди отнема купуването на електронна винетка от терминала за самообслужване. Това стана ясно след демонстрация в пътната агенция на новата система, която се изгражда в момента. Менюто позволява да се изберат осем езика - български, английски, немски,

Близо 2 млн. души напуснали България за последните 30 г.

Близо 2 млн. души напуснали България за последните 30 г.

Политиците говорят за 15 милиона, но няма достоверни данни, които да ги опровергаят Според правилата на Евростат в една и съща година – 2021 г., преброяване на населението и жилищния фонд се провежда във всяка страна членка. Тъй като отговорът на въпроса за националността на всеки преброен е задължителен,

Шефът на Митница-Бургас: За запечатването на винзавода има писмени заповеди

Шефът на Митница-Бургас: За запечатването на винзавода има писмени заповеди

Писмени заповеди за запечатването на трите фабрики и данъчните складове на "Винпром Карнобат" са предоставени на членове на Управителния съвет на фирмата. Това каза пред журналисти в Карнобат директорът на Митница-Бургас Валери Стефанов, цитиран от БТА. Той информира, че с писмена заповед са извършени оперативни действия по митнически контрол на

Преброй се!

Преброй се!

През 2021 г. ще е последното класическо броене на хора и сгради в България През 2021 г. в продължение на 25 дни през януари и февруари в България ще се проведе поредното преброяване на населението и жилищния фонд. През същата година такова ще има и във всички страни-членки на ЕС, тъй като европейският регламент изисква тази акция да се провежда

Хонконг пусна високоскоростен влак до континентален Китай (Снимки)

Хонконг пусна високоскоростен влак до континентален Китай (Снимки)

Хонконг откри днес високоскоростна железопътна връзка с континентален Китай, която съществено ще съкрати времето на пътуването, но наред с това буди опасения от растящото влияние на Пекин в полуавтономния китайски район, предаде Асошиейтед прес. Съоръжението струва над 10 милиарда долара и е изградено за повече от осем години.

Ли Къцян: Китай ще продължи да подкрепя и работи за развитието на частния сектор

Ли Къцян: Китай ще продължи да подкрепя и работи за развитието на частния сектор

Китайското правителство и държава ще продължат да оказват подкрепа, включително чрез изготвянето и прилагането на различни политики, на частния сектор, тъй като той вече е значителна част от националната икономика и важен източник на пазарна жизненост. Това заяви премиерът Ли Къцян по време на лятното издание на Световния икономически форум,

Възможностите на китайския туристически пазар за Балканите дискутираха на форум в Черна гора

Възможностите на китайския туристически пазар за Балканите дискутираха на форум в Черна гора

Възможностите, които предлага китайския пазар за развитието на туризма в Източна Европа и на Балканите, бе във фокуса на годишния Форум за развитие Милочер, който започна вчера в черногорската столица Подгорица, предава bulgarian.cri.cn. Събитието, чиято основна тема е „Икономическо развитие чрез туризъм – предизвикателства и заплахи“,

Китайци ще правят екоферма в Момчиловци

Китайци ще правят екоферма в Момчиловци

Китайци ще правят екоферма съвместно с българи в родопското село Момчиловци. Фермата с българо-китайска инвестиция ще бъде в землището на Момчиловци и ще произвежда млечни продукти с марка "Момчиловци". Така, освен в Шанхай, тази марка ще се произвежда и у нас. Това стана ясно на фестивала на киселото мляко в родопското село,

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Проверяват доходите на над 500 собственици на скъпи коли

Търсят и кой ползва служебни возила като лични Фирмите и личните доходи на повече от 500 собственици на луксозни возила по Черноморието ще бъдат обстойно проверени от данъчните, научи “24 часа”. Инспекторите ще съпоставят финансовото състояние на фирмите и на техните собственици. Проверката трябва да покаже дали например те не са се сдобили с

19% от тока в  България - от ВЕИ

19% от тока в България - от ВЕИ

19,2% от консумираното електричество в България се произвежда от възобновяеми източници, показват данни на Евростат за 2016 г. Средната стойност за Европейския съюз е 29,6%. Най-голяма част от тока от ВЕИ-та се произвежда чрез хидроенергия (36,9 на сто), следвана от вятъра (31,8%). Със слънчева светлина се генерират 11,6%, а останалите 19,

Кения покани българския бизнес, чака инвестиции във високите технологии (Снимки)

Кения покани българския бизнес, чака инвестиции във високите технологии (Снимки)

Първите дипломати на България и Кения се договориха да организират съвместен бизнес форум, да работят за инвестиции на български ИТ компании и да възобновят обучението на кенийски студенти в страната ни. Това съобщиха от пресцентъра на Министерството на външните работи. Външните министри Екатерина Захариева и Моника Джума разговаряха в Монреал в