Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

  • 0
authorАвтор: Светла Маринова

Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

Светла Маринова, Директор „Данъци и Право“

Бейкър Тили, България*

Според българското законодателство „дивидент“ е „разпределението в полза на лице, произтичащо от неговия дял в капитала на друго лице, вследствие на което намалява собственият капитал на последното“.

Не е дивидент разпределението, което съгласно счетоводното законодателство е отчетено като разход при разпределящото лице, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалбата. Не е дивидент и разпределянето на печалба от клон на чуждестранно лице към принципала.

Във връзка с изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност (ООД) в законодателството са налице не много на брой изрични правила. Според Търговския закон съдружниците „имат право на част от печалбата съразмерно на дяловете, ако друго не е уговорено“, а общото събрание на съдружниците е компетентният орган с мнозинство повече от една втора от капитала да вземе решение за разпределяне на печалбата и нейното изплащане.

Според Закона за счетоводството, дружества с ограничена отговорност, които са средни или големи предприятия, или са предприятия от обществен интерес, наред с годишния финансов отчет публикуват и информация за предложението на органа на управление за разпределение на печалбата и решението на общото събрание на съдружниците за начина на разпределяне на печалбата.

В практиката при изплащане на дивиденти от ООД понякога се прилагат някои от правилата, изрично разписани за акционерни дружества относно разпределяне и изплащане на дивиденти, но това е по преценка на общото събрание на съдружниците.
Какви са предпоставките дружество с ограничена отговорност да изплати дивиденти?

Да е изтекла отчетната година, която по българското законодателство е календарната година.
Да е налице разпределяема печалба след края на отчетната година, т.е. печалба след облагане с корпоративен данък.
Общото събрание на съдружниците да е взело решение за разпределяне на печалбата. В случаите на еднолично ООД решението се взема от едноличния собственик на капитала.

Допустмо ли е българско ООД да изплати предварителен или авансов дивидент, т.е. да изплати дивидент преди края на годината?
Такъв въпрос поставят понякога чуждестранни съдружници от юрисдикции, където подобни плащания са законово допустими. Българският закон не дава изричен отговор на този въпрос. Въпреки това, по тълкувателен път може да се направи извода, че за да има плащането характер на „дивидент“ то следва да е направено след края на отчетната година и при наличието на останалите предпоставки, споменати по-горе.
Ако ООД изплати „авансов дивидент“ в рамките на годината, това плащане ще бъде преквалифицирано в заем от дружеството към съдружника. За срока от плащането до датата, на която всички предпоставки за плащане на дивидент са налице, българските приходни органи биха могли да претендират лихвен приход за дружеството за данъчни цели.

Дивидент и загуби

Допустимо ли е ООД да разпредели дивидент след като отчетна година е приключила на загуба, но в предходна година е реализирана печалба, която не е била разпределена?
В действащото законодателство загубата от изминалата година сама по себе си не е пречка за разпределяне и изплащане на печалби от предходни години. За акционерно дружество значителна реализирана загуба би могла да намали „чистата стойност на имуществото“ под прага, регламентиран в Търговския закон като изрично условие за изплащане на дивиденти. За дружества с ограничена отговорност, обаче, Търговският закон не е поставил подобно ограничение.

Нужно ли решението за разпределяне на печалбата, да се вземе след определено събитие като например, годишният корпоративен данък да е платен или независимият одит (когато е задължителен или е назначен по избор на съдружниците), да е приключил или годишния финансов отчет да е представен в Търговския регистър?
Никакви подобни изисквания не се съдържат в българското законодателство. Например, ако годишният финансов отчет на ООД е готов, няма пречка още в първите дни след изтичане на печелившата година годината общото събрание на съдружниците да го приеме и да вземе решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент.

Срокове за изплащане

В какъв срок следва да бъде изплатен дивидентът след взето решение за разпределяне на печалбата?

По отношение на дружества с ограничена отговорност законодателството не предвижда конкретен срок за изплащане на дивидента. Конкретен срок за изплащане може да бъде предвиден в решението на общото събрание на съдружниците за разпределяне на печалбата.

След като не е предвиден законов срок и ако такъв не е предвиден в решението за разпределяне на печалбата, то съдружникът в качеството му на кредитор може да иска от дружеството изпълнение веднага, т.е. неговото вземане е станало изискуемо на датата на решението и от тази дата започва да тече 5-годишна погасителна давност.
Ако отправи покана за плащане, съдружникът може да претендира лихва за забава от дружеството до датата на ефективното изплащане на дивидента.

Възможно ли е разпределяне на дивидент, ако дружеството не разполага със свободни средства по банкова сметка или в брой?

Няма пречка дивидент да бъде изплатен от дружеството към съдружниците и в натура под формата на стоки или активи. След правомерно взето решение от общото събрание на съдружниците за изплащане на дивидент в натура, никой от съдружниците не може да претендира получаване на дивидента в пари.

Такова изплащане обаче е свързано с данъчни особености. За целите на корпоративното облагане изрично е предвидено, че при прехвърлянето на актив като дивидент се смята, че дружеството е реализирало актива по пазарни цени. За случаите когато съдружници, получаващи дивиденти, са физически лица, също изрично е предвидено че получените непарични доходи се остойностяват към датата на придобиването им по пазарна цена.

В Закона за ДДС липсва изричен текст и затова съществуват и различни мнения за ДДС третирането на дивидент, разпределен в натура. Националната агенция за приходите в свои разяснения застъпва позицията, че е налице доставка от дружеството към съдружника, т.е. между свързани лица, поради което дружеството следва да начисли ДДС върху пазарната цена на стоките, разпределени като дивидент. Според друго мнение, разпределянето на дивидент не представлява икономическа дейност, поради което инцидентно прехвърляне на стоки като дивидент не представлява доставка по смисъла на Закона за ДДС. Ако се възприеме това третиране за дружеството, възниква задължение за корекция на данъчен кредит, когато такъв е ползван при придобиване на съответните стоки.

Облагане на дивидента

Дивиденът подлежи на облагане с 5% данък при източника, когато е разпределен от българско дружество в полза на съдружници, които са:
физически лица – български или чуждестранни;
местни юридически лица, които не са търговци, включително и общини; и
чуждестранни юридически лица, с изключение на тези, които са местни лица за данъчни цели на държави - членки на Европейския съюз, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейско иконочическо пространство. (Изключението не се прилага при скрито разпределение на печалба.)

Когато съдружници са чуждестранни физически или юридически лица, е добре да се провери дали към техния български дивидент е приложимо освобождаване от данък при източника съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
Задължения по администриране и внасяне на данъка при източника възникват за дружеството, считано от датата на решението за разпределяне на печалбата, дори ако дивидентът не е ефективно платен. Дружеството е задълженото лице за удържане и внасяне на данъка върху дивидента и рискува да понесе лихви за забава, ако данъкът не бъде внесен в законовия срок.

Светла Маринова e директор „Данъци и Право“ в
„Бейкър Тили, България“. Има магистърска степен по право от СУ и диплома по финансов мениджмънт от Асоциацията на дипломираните експерт-счетоводители на Обединеното кралство. Била е член на съвместния форум за трансферно ценообразуване към Европейската комисия в периода 2007-2011 г. Има над 20 години професионален опит в областта на данъците.

Споделете

CAPTCHA изображение

Най-четени

Премиерът прати Порожанов да укроти фермерите за избитите животни (Обзор)

Премиерът прати Порожанов да укроти фермерите за избитите животни (Обзор)

От понеделник ще изплащат обезщетения Премиерът Бойко Борисов изпрати земеделския министър Румен Порожанов при стопаните от селата, в които евтаназират домашни животни, съобщиха днес от МС. Министърът се срещна с животновъди от районите, където са възникнали огнища на болестта. Обезщетения за животновъдите от община Болярово,

Полет със самолет като за 20 евро

Полет със самолет като за 20 евро

Преди да се качим на борда и след това, се заплаща абсолютно всичко Да стигнеш от София до Париж за 2 часа само за 20 евро. Звучи прекрасно - бързо, евтино и удобно, чудесен начин за оползотворяване на уикенда. Нискотарифните авиокомпании предлагат такива евтини полети до топтуристически дестинации.

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

Софийските имоти поскъпват с 11,3%, столицата в топ 20 по ръст На света няма пазар, на който съществува вечно поскъпване. Винаги идва един момент, в който търсенето и предлагането се срещат и нещата идват на мястото си, така че ръстът на цените остава само дългосрочен процес. Точно това всички очакват всеки момент да се случи и на българския

Икономисти: Ще минат поне 10 години, докато влезе еврото у нас

Икономисти: Ще минат поне 10 години, докато влезе еврото у нас

Все още не сме влезли дори в чакалнята на Еврозоната. Сега сме в предверията й и ще продължим да чакаме. На много страни, които бяха в чакалнята, им отне десетилетие, за да се подготвят за приемане на еврото. Така че и при нас ще е така. Няма са стане днес или утре” Това каза икономистът Георги Ангелов по Нова телевизия.

Брюксел към София: В добра  кондиция сте, затова сега е  време за реформи

Брюксел към София: В добра кондиция сте, затова сега е време за реформи

ЕС с 5 препоръки - най-опасно било, че доходите на богатите са 8 пъти по-високи от тези на бедните България е в много добра кондиция. Икономическите и фискалните условия са особено благоприятни за реформи. Такава е общата оценка на Съвета на ЕС по Националната програма за реформи и конвергентната програма за 2018 г.

Ексжурналистка обжалва 3 търга за 1 млрд. лв.

Ексжурналистка обжалва 3 търга за 1 млрд. лв.

Фирма “Рос Бг” ЕООД е обжалвала три от най-големите жп проекти с европейско финансиране - участъка София-Волуяк, модернизацията на Костенец - Септември и Пловдив - Бургас, фаза 2, които са общо за над 1 млрд. лв. Това съобщи Националната компания “Железопътна инфраструктура” (НКЖИ). Справка в Търговския регистър показва,

Оранжерийните домати поевтиняха, продават се за по 1,27 лв./кг

Оранжерийните домати поевтиняха, продават се за по 1,27 лв./кг

Индексът на тържищните цени /ИТЦ/, който отразява цените на хранителните стоки на едро, падна тази седмица с 2 процента до 1,341 пункта, сочат данните на Държавната комисия по стоковите борси и тържищата /ДКСБТ/. Базовото ниво на индекса - 1,000, е от 2005 година. Оранжерийните домати поевтиняха тази седмица с 11,2 на сто и се продават по 1,

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

Гърци да връщат клиенти - подобно нещо не се беше случвало досега, но това лято е факт. Свободни места няма до края на октомври, а заявките са правени месеци по-рано. 32 млн. гости са предпочели курортите на южната ни съседка, което е абсолютен рекорд. Такава година Гърция не помни дори преди кризата. Пристигат хора от цял свят.

България в  чакалнята на еврото до август 2019 г. (Обзор)

България в чакалнята на еврото до август 2019 г. (Обзор)

Може да ни дадат дата още от 1 януари, решението ще е ясно днес Между 6 и 12 месеца срок за влизане в чакалнята на еврото (ЕРМ-2) най-вероятно ще получи България. Това прогнозираха за “24 часа” експерти преди заседанието на Еврогрупата, в която влизат финансовите министри на държавите от еврозоната.

Гърция поскъпва, няма места в хотелите и за догодина

Гърция поскъпва, няма места в хотелите и за догодина

Рекорд! 32 млн. на море у съседите Свободни места за почивка в Гърция няма до края на октомври. Ако искаш да резервираш стая, хотелиерите учтиво отказват. Предлагат за следващата година. Често и за тогава няма. У съседите вече бележат рекорд с 32 млн. на море. Чужденците откриха дори малките острови, непознати досега. Цените в Гърция растат.

Най-коментирани

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

Гърци да връщат клиенти - подобно нещо не се беше случвало досега, но това лято е факт. Свободни места няма до края на октомври, а заявките са правени месеци по-рано. 32 млн. гости са предпочели курортите на южната ни съседка, което е абсолютен рекорд. Такава година Гърция не помни дори преди кризата. Пристигат хора от цял свят.

Премиерът прати Порожанов да укроти фермерите за избитите животни (Обзор)

Премиерът прати Порожанов да укроти фермерите за избитите животни (Обзор)

От понеделник ще изплащат обезщетения Премиерът Бойко Борисов изпрати земеделския министър Румен Порожанов при стопаните от селата, в които евтаназират домашни животни, съобщиха днес от МС. Министърът се срещна с животновъди от районите, където са възникнали огнища на болестта. Обезщетения за животновъдите от община Болярово,

Икономисти: Ще минат поне 10 години, докато влезе еврото у нас

Икономисти: Ще минат поне 10 години, докато влезе еврото у нас

Все още не сме влезли дори в чакалнята на Еврозоната. Сега сме в предверията й и ще продължим да чакаме. На много страни, които бяха в чакалнята, им отне десетилетие, за да се подготвят за приемане на еврото. Така че и при нас ще е така. Няма са стане днес или утре” Това каза икономистът Георги Ангелов по Нова телевизия.

Турция е в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България

Турция е в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България

Министърът на туризма Николина Ангелкова разговаря по телефона с новия министър на културата и туризма на Турция Мехмет Ерсой, съобщиха от пресцентъра на министерството. Турция попада в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България, е подчертала министър Ангелкова и е поздравила колегата си с поемането на поста, предаде БТА.

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

Софийските имоти поскъпват с 11,3%, столицата в топ 20 по ръст На света няма пазар, на който съществува вечно поскъпване. Винаги идва един момент, в който търсенето и предлагането се срещат и нещата идват на мястото си, така че ръстът на цените остава само дългосрочен процес. Точно това всички очакват всеки момент да се случи и на българския

НАП с калкулатор колко се губи от заплата в плик

НАП с калкулатор колко се губи от заплата в плик

Смята пропуснатите суми за срок от 30 г. С калкулатор всеки може да изчисли колко би загубил в следващите 30 години, ако се осигурява на по-нисък от реалния си доход. Софтуерът е достъпен на интернет страницата www.zaplatavplik.bg. След попълване на данни за действителния и декларирания доход всеки може да разбере колко средства няма да получи в

Агенция Фич понижи оценката на дълга на Турция

Агенция Фич понижи оценката на дълга на Турция

Агенцията за кредитен рейтинг Фич (Fitch) съобщи, че е понижила оценката на държавния дълг на Турция, защото е преценила, че "рисковете за макроикономическата стабилност на страната са се усилили", предаде Франс прес. Оценката спада от "ВВ+" на "ВВ" (латински букви), което още повече поставя турския дълг в спекулативната категория.

В България идва европейска мисия заради огнищата на чума по добитъка

В България идва европейска мисия заради огнищата на чума по добитъка

Огнищата на чума по дребния рогат добитък, които за първи път се появиха в България и Европейския съюз от края на юни, са повод за редица срещи и разговори на европейско ниво, проведени от ръководството на Българската агенция по безопасност на храните и Главна дирекция "Здравеопазване и политика за потребителите" (SANTE,

Ирландските пилоти на "Райънеър" обявиха още 2 дни стачка

Ирландските пилоти на "Райънеър" обявиха още 2 дни стачка

Ирландските пилоти на компания Райънеър обявиха още два еднодневни стачни дни. Така се засилва натискът върху най-голямата нискотарифна авиокомпания в Европа да подобри условията на труд, предаде Ройтерс, цитирана от БТА. Около 100 от 350-те ирландски пилоти на Райънеър вчера излязоха в първата си стачка,

Полет със самолет като за 20 евро

Полет със самолет като за 20 евро

Преди да се качим на борда и след това, се заплаща абсолютно всичко Да стигнеш от София до Париж за 2 часа само за 20 евро. Звучи прекрасно - бързо, евтино и удобно, чудесен начин за оползотворяване на уикенда. Нискотарифните авиокомпании предлагат такива евтини полети до топтуристически дестинации.

Турция е в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България

Турция е в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България

Министърът на туризма Николина Ангелкова разговаря по телефона с новия министър на културата и туризма на Турция Мехмет Ерсой, съобщиха от пресцентъра на министерството. Турция попада в топ 10 на пазарите за входящ туризъм за България, е подчертала министър Ангелкова и е поздравила колегата си с поемането на поста, предаде БТА.

Изплащането на обезщетенията за фермерите заради чумата започна от днес

Изплащането на обезщетенията за фермерите заради чумата започна от днес

От днес Българската агенция по безопасност на храните започна изплащането на обезщетенията на фермерите, чиито овце и кози бяха евтаназирани заради огнищата на чума по дребните преживни животни в селата Воден и Кости, съобщиха от пресцентъра на земеделското министерство. Още днес са наредени 304 817 лева.

Рекордно ниска безработица отчита Агенцията по заетостта през юни

Рекордно ниска безработица отчита Агенцията по заетостта през юни

Установената тенденция за намаляване на регистрираната безработица в страната продължава и през юни, като през месеца равнището се установява на 5.7 на сто, информираха от институцията, цитирана от БТА. Административната статистика на Агенцията по заетостта отчита понижение от 0.4 процентни пункта спрямо май 2018 г. и от 1.

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

За гръцки плаж догодина – резервирай още сега

Гърци да връщат клиенти - подобно нещо не се беше случвало досега, но това лято е факт. Свободни места няма до края на октомври, а заявките са правени месеци по-рано. 32 млн. гости са предпочели курортите на южната ни съседка, което е абсолютен рекорд. Такава година Гърция не помни дори преди кризата. Пристигат хора от цял свят.

Румен Драганов: Летният сезон ще е рекорден, но градският туризъм 
настига морския

Румен Драганов: Летният сезон ще е рекорден, но градският туризъм настига морския

Има институционална корупция, която не взема подкупи, а търси политически дивиденти с контролирани акции срещу “лошите” хотелиери, казва директорът на Института за анализи и оценки в туризма Г-н Драганов, какъв летен сезон да очакваме? - Очакваме силен летен сезон. Около 4,9 млн. ще бъдат посещенията от чужбина, което е ръст от 7,

Гърция поскъпва, няма места в хотелите и за догодина

Гърция поскъпва, няма места в хотелите и за догодина

Рекорд! 32 млн. на море у съседите Свободни места за почивка в Гърция няма до края на октомври. Ако искаш да резервираш стая, хотелиерите учтиво отказват. Предлагат за следващата година. Често и за тогава няма. У съседите вече бележат рекорд с 32 млн. на море. Чужденците откриха дори малките острови, непознати досега. Цените в Гърция растат.

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

BG жилищата: охлаждането на цените е твърде бавно

Софийските имоти поскъпват с 11,3%, столицата в топ 20 по ръст На света няма пазар, на който съществува вечно поскъпване. Винаги идва един момент, в който търсенето и предлагането се срещат и нещата идват на мястото си, така че ръстът на цените остава само дългосрочен процес. Точно това всички очакват всеки момент да се случи и на българския

ЕК обещала пари, ако България удържи чумата по кози и овце (Обзор)

ЕК обещала пари, ако България удържи чумата по кози и овце (Обзор)

Готов съм веднага с оставка, ако министър Порожанов ми я поиска, заяви Дамян Илиев, шеф на агенцията по храните Стараем се да ограничим заболяването от чума във възможно най-малък регион, за да не бъде засегната цялата страна. Това заяви шефът на Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) Дамян Илиев на извънреден брифинг в неделя.

НАП с калкулатор колко се губи от заплата в плик

НАП с калкулатор колко се губи от заплата в плик

Смята пропуснатите суми за срок от 30 г. С калкулатор всеки може да изчисли колко би загубил в следващите 30 години, ако се осигурява на по-нисък от реалния си доход. Софтуерът е достъпен на интернет страницата www.zaplatavplik.bg. След попълване на данни за действителния и декларирания доход всеки може да разбере колко средства няма да получи в

47 индийски студенти учиха един месец мениджмънт в Добрич

47 индийски студенти учиха един месец мениджмънт в Добрич

47 студенти от Ттехническия университет от Западния индийски регион ще получат утре в Добрич сертификати за успешно завършване на обучение по магистратура в лятната бизнеспрограма на Висшето училище по мениджмънт с предмети „Международен бизнес” и „Стратегически мениджмънт”. То продължи около един месец.