Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

  • 0
authorАвтор: Светла Маринова

Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

Светла Маринова, Директор „Данъци и Право“

Бейкър Тили, България*

Според българското законодателство „дивидент“ е „разпределението в полза на лице, произтичащо от неговия дял в капитала на друго лице, вследствие на което намалява собственият капитал на последното“.

Не е дивидент разпределението, което съгласно счетоводното законодателство е отчетено като разход при разпределящото лице, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалбата. Не е дивидент и разпределянето на печалба от клон на чуждестранно лице към принципала.

Във връзка с изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност (ООД) в законодателството са налице не много на брой изрични правила. Според Търговския закон съдружниците „имат право на част от печалбата съразмерно на дяловете, ако друго не е уговорено“, а общото събрание на съдружниците е компетентният орган с мнозинство повече от една втора от капитала да вземе решение за разпределяне на печалбата и нейното изплащане.

Според Закона за счетоводството, дружества с ограничена отговорност, които са средни или големи предприятия, или са предприятия от обществен интерес, наред с годишния финансов отчет публикуват и информация за предложението на органа на управление за разпределение на печалбата и решението на общото събрание на съдружниците за начина на разпределяне на печалбата.

В практиката при изплащане на дивиденти от ООД понякога се прилагат някои от правилата, изрично разписани за акционерни дружества относно разпределяне и изплащане на дивиденти, но това е по преценка на общото събрание на съдружниците.
Какви са предпоставките дружество с ограничена отговорност да изплати дивиденти?

Да е изтекла отчетната година, която по българското законодателство е календарната година.
Да е налице разпределяема печалба след края на отчетната година, т.е. печалба след облагане с корпоративен данък.
Общото събрание на съдружниците да е взело решение за разпределяне на печалбата. В случаите на еднолично ООД решението се взема от едноличния собственик на капитала.

Допустмо ли е българско ООД да изплати предварителен или авансов дивидент, т.е. да изплати дивидент преди края на годината?
Такъв въпрос поставят понякога чуждестранни съдружници от юрисдикции, където подобни плащания са законово допустими. Българският закон не дава изричен отговор на този въпрос. Въпреки това, по тълкувателен път може да се направи извода, че за да има плащането характер на „дивидент“ то следва да е направено след края на отчетната година и при наличието на останалите предпоставки, споменати по-горе.
Ако ООД изплати „авансов дивидент“ в рамките на годината, това плащане ще бъде преквалифицирано в заем от дружеството към съдружника. За срока от плащането до датата, на която всички предпоставки за плащане на дивидент са налице, българските приходни органи биха могли да претендират лихвен приход за дружеството за данъчни цели.

Дивидент и загуби

Допустимо ли е ООД да разпредели дивидент след като отчетна година е приключила на загуба, но в предходна година е реализирана печалба, която не е била разпределена?
В действащото законодателство загубата от изминалата година сама по себе си не е пречка за разпределяне и изплащане на печалби от предходни години. За акционерно дружество значителна реализирана загуба би могла да намали „чистата стойност на имуществото“ под прага, регламентиран в Търговския закон като изрично условие за изплащане на дивиденти. За дружества с ограничена отговорност, обаче, Търговският закон не е поставил подобно ограничение.

Нужно ли решението за разпределяне на печалбата, да се вземе след определено събитие като например, годишният корпоративен данък да е платен или независимият одит (когато е задължителен или е назначен по избор на съдружниците), да е приключил или годишния финансов отчет да е представен в Търговския регистър?
Никакви подобни изисквания не се съдържат в българското законодателство. Например, ако годишният финансов отчет на ООД е готов, няма пречка още в първите дни след изтичане на печелившата година годината общото събрание на съдружниците да го приеме и да вземе решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент.

Срокове за изплащане

В какъв срок следва да бъде изплатен дивидентът след взето решение за разпределяне на печалбата?

По отношение на дружества с ограничена отговорност законодателството не предвижда конкретен срок за изплащане на дивидента. Конкретен срок за изплащане може да бъде предвиден в решението на общото събрание на съдружниците за разпределяне на печалбата.

След като не е предвиден законов срок и ако такъв не е предвиден в решението за разпределяне на печалбата, то съдружникът в качеството му на кредитор може да иска от дружеството изпълнение веднага, т.е. неговото вземане е станало изискуемо на датата на решението и от тази дата започва да тече 5-годишна погасителна давност.
Ако отправи покана за плащане, съдружникът може да претендира лихва за забава от дружеството до датата на ефективното изплащане на дивидента.

Възможно ли е разпределяне на дивидент, ако дружеството не разполага със свободни средства по банкова сметка или в брой?

Няма пречка дивидент да бъде изплатен от дружеството към съдружниците и в натура под формата на стоки или активи. След правомерно взето решение от общото събрание на съдружниците за изплащане на дивидент в натура, никой от съдружниците не може да претендира получаване на дивидента в пари.

Такова изплащане обаче е свързано с данъчни особености. За целите на корпоративното облагане изрично е предвидено, че при прехвърлянето на актив като дивидент се смята, че дружеството е реализирало актива по пазарни цени. За случаите когато съдружници, получаващи дивиденти, са физически лица, също изрично е предвидено че получените непарични доходи се остойностяват към датата на придобиването им по пазарна цена.

В Закона за ДДС липсва изричен текст и затова съществуват и различни мнения за ДДС третирането на дивидент, разпределен в натура. Националната агенция за приходите в свои разяснения застъпва позицията, че е налице доставка от дружеството към съдружника, т.е. между свързани лица, поради което дружеството следва да начисли ДДС върху пазарната цена на стоките, разпределени като дивидент. Според друго мнение, разпределянето на дивидент не представлява икономическа дейност, поради което инцидентно прехвърляне на стоки като дивидент не представлява доставка по смисъла на Закона за ДДС. Ако се възприеме това третиране за дружеството, възниква задължение за корекция на данъчен кредит, когато такъв е ползван при придобиване на съответните стоки.

Облагане на дивидента

Дивиденът подлежи на облагане с 5% данък при източника, когато е разпределен от българско дружество в полза на съдружници, които са:
физически лица – български или чуждестранни;
местни юридически лица, които не са търговци, включително и общини; и
чуждестранни юридически лица, с изключение на тези, които са местни лица за данъчни цели на държави - членки на Европейския съюз, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейско иконочическо пространство. (Изключението не се прилага при скрито разпределение на печалба.)

Когато съдружници са чуждестранни физически или юридически лица, е добре да се провери дали към техния български дивидент е приложимо освобождаване от данък при източника съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
Задължения по администриране и внасяне на данъка при източника възникват за дружеството, считано от датата на решението за разпределяне на печалбата, дори ако дивидентът не е ефективно платен. Дружеството е задълженото лице за удържане и внасяне на данъка върху дивидента и рискува да понесе лихви за забава, ако данъкът не бъде внесен в законовия срок.

Светла Маринова e директор „Данъци и Право“ в
„Бейкър Тили, България“. Има магистърска степен по право от СУ и диплома по финансов мениджмънт от Асоциацията на дипломираните експерт-счетоводители на Обединеното кралство. Била е член на съвместния форум за трансферно ценообразуване към Европейската комисия в периода 2007-2011 г. Има над 20 години професионален опит в областта на данъците.

Споделете

CAPTCHA изображение

Най-четени

Русия остава без евтини автомобили

Русия остава без евтини автомобили

В близко бъдеще в Русия няма да има нови автомобили по-евтини от един милион рубли (над 13 хил. евро). За това пише "Известия", позовавайки се на участници на пазара. Според експерти, анкетирани от публикацията, от началото на 2019 г. модели, които винаги са били считани за бюджетни, са с по-висока цена в Русия –Lada Vesta и Hyundai Solaris.

Китай притежава най-много американски държавни ценни книжа

Китай притежава най-много американски държавни ценни книжа

След спада в продължение на шест месеца, притежаваните от Китай американски държавни ценни книжа се увеличиха до 1,123 трилиона щатски долара през декември, сочат данни на финансовото министерство на САЩ, предаде bulgarian.cri.cn. Китай, който все още е най-големият чуждестранен притежател на американски ценни книжа, държеше 1,

Чешки милиардер купува магазините "Метро"

Чешки милиардер купува магазините "Метро"

Антимонополната комисия на Германия разреши на чешкия милиардер Даниел Кретински да придобие от 25 до 35% от акциите на Metro AG, съобщи "Ханделсблат", цитиран от dir.bg. Съгласно немското законодателство, при покупка на над 30% от акциите на дружеството, чешкият милиардер трябва да подаде и заявка за поглъщане на Metro AG.

Американски сайт продава пясък от Офицерския плаж във Варна

Американски сайт продава пясък от Офицерския плаж във Варна

Необичайна оферта в интернет. Американски сайт за онлайн търговия обяви за продан пясък от Офицерския плаж във Варна. Няколко грама струват около 9 евро. Оказва се, че най-често купувачите на тази стока са хора, които са превърнали в хоби събирането на пясък от цял свят, предаде БНТ. Пясъкът на Офицерския плаж във Варна е един от най-ценните за

Мост ще свързва Резово с турско село (Обзор)

Мост ще свързва Резово с турско село (Обзор)

Мост ще свърже най-северозападното село на Турция с най-югоизточното на България. Това заяви валията на Къркларели Осман Билгин, цитиран от БТА. По думите му мостът ще бъде построен върху река Мутлу дереси (Резовска река) и ще свърже село Бегендик от турска страна и село Резово от българска. В момента се работи върху проекта, уточнил той.

Българите в Германия работят по строежи,  кръчми и складове

Българите в Германия работят по строежи, кръчми и складове

Най-голяма е групата на нискоквалифицираните, те често стават жертва на престъпници Българите в Германия са най-голямата диаспора на сънародници в Европа. Преди дни сайтът Еurochicago посочи, че в Германия живеят над 400 000 българи. По официални данни на българската държава обаче те са два пъти по-малко.

Сашо Дончев, който съди за $ 350 млн. съдружника “Газпром”, загуби първия рунд

Сашо Дончев, който съди за $ 350 млн. съдружника “Газпром”, загуби първия рунд

Собственикът на “Овергаз” и “Сега” търси внушителната сума от руснаците заради прекратения договор за внос на газ. Жалва се за монопол на държавни фирми в енергетиката, те бяха глобени със 77 млн. евро. Вероятно ще обжалват Сашо Дончев, който е собственик на “Овергаз” и вестник “Сега”, очевидно е посветил на съдебни дела годините след 2016 г.

След 2024 г. пускаме чужди превозвачи по релсите

След 2024 г. пускаме чужди превозвачи по релсите

След 2024 г. превозвачи от ЕС ще могат да возят пътници във влакове у нас. Това вече е разрешено след окончателно приети промени в Закона за железопътния превоз. Те отварят възможността всеки превозвач от ЕС да кандидатства за превоз по българските линии. През 2024 г. обаче изтича договорът между държавата и “БДЖ - Пътнически превози”.

Отсрочка за касовите апарати, но не за всички

Отсрочка за касовите апарати, но не за всички

Финансовото министерство ще я обяви до дни До дни ще стане ясно дали и кой ще получи отсрочка за подмяната на касовите апарати. Засега търговците, регистрирани по ДДС, трябва да ги сменят не по-късно от 31 март. Тези, които не са в регистъра – до 30 юни, а големите вериги трябва да имат нов софтуер за управление на продажбите до 31 декември.

“Дребни” милионери и една рафинерия срещу закона за горивата

“Дребни” милионери и една рафинерия срещу закона за горивата

2/3 от членовете в управата на сдружението, което иска отмяната му, зареждат от “Инса ойл” Националното сдружение на търговците и превозвачите на горива - това е организацията, която е най-върлият противник на влезлия вече в сила Закон за горивата. Участниците във въпросното сдружение твърдят, че имат дребен бизнес с горива и изискванията на

Най-коментирани

Alibaba купува китайския бизнес на Metro

Alibaba купува китайския бизнес на Metro

Китайският онлайн гигант Alibaba води преговори да закупи китайския бизнес на немската търговска верига Metro AG, съобщи Ройтерс. Немската верига, която има 13 хипермаркета и в България, е все още в началото на преговорите и засега отказва да съобщи подробности. Това не е първото освобождаване на Metro от свои активи.

Борисов: През юли България ще влезе в чакалнята на Еврозоната

Борисов: През юли България ще влезе в чакалнята на Еврозоната

През юли България ще влезе в чакалнята на Еврозоната, обяви премиерът Бойко Борисов на форум за 25 години от дейността на фондация "Конрад Аденауер" в България. Борисов обяви, че България е в отлична икономическа форма, съобщи БНТ. Пред цялото ръководство на политическа партия ГЕРБ и фондация "Конрад Аденауер", пред бивши и настоящи министри,

България ще работи активно с Русия в областта на туризма

България ще работи активно с Русия в областта на туризма

България възнамерява да развива активно сътрудничество с Русия в областта на туризма и го оценява като стратегически важно. Това става ясно от интервю на министъра на туризма Николина Ангелкова за руската агенция ТАСС, информира БГНЕС. „Руският туристически пазар е много голям и именно по тази причина Русия за мен лично винаги е била стратегически

Какви са ползите от рециклирането на текстилни отпадъци?

Какви са ползите от рециклирането на текстилни отпадъци?

Нарастващото потребление на дрехи и развитието на модела на „бързата мода“ очаквано води и до пагубно увеличаване на щетите върху околната среда от изхвърлянето на непотребния вече текстил. За производството на килограм памук, еквивалентен на теглото на една мъжка риза и чифт дънки, са нужни между 10 000 и 20 000 литра вода.

Турската централна банка отчете печалба от 
над 10 милиарда долара през 2018 г.

Турската централна банка отчете печалба от над 10 милиарда долара през 2018 г.

Турската централна банка обяви днес, че е реализирала нетна печалба от почти 56,3 милиарда турски лири (10,7 милиарда долара) през 2018 г., съобщи Анадолската агенция. На годишна база нетната печалба на банката нараства с над 200 процента от 18,4 милиарда турски лири (4,8 милиарда долара) през 2017 г. Според отчета за 2018 г.

Tesla стартира доставките на Model 3 в Китай

Tesla стартира доставките на Model 3 в Китай

Компания Tesla съобщи в петък, че е започнала да доставя автомобили Model 3 в Китай, което означава, че всички модели на Tesla Model X, Model S и Model 3, вече са на китайския пазар, предава bulgarian.cri.cn. В сравнение с Model X и Model S, с Model 3 компанията предлага по-компактен и нискобюджетен вариант.

10-те най-евтини почивки – в Испания, Гърция и у нас

10-те най-евтини почивки – в Испания, Гърция и у нас

Слънчев бряг в средата на класацията за семеен ол инклузив това лято Българският Слънчев бряг е класиран 5-и сред десетте най-достъпни европейски курорта в рейтинг на семейните почивки ол инклузив за лятото на 2019 г. Той е изготвен от сайта TravelSupermarket, който проучва и сравнява цените на туристическия пазар.

Си Дзинпин подчерта ролята на финансовия сектор за обслужването на реалната икономика

Си Дзинпин подчерта ролята на финансовия сектор за обслужването на реалната икономика

Китайският председател и генерален секретар на ЦК на ККП Си Дзинпин подчерта вчера, че Китай трябва да задълбочи структурната реформа във финансовия сектор и да засили способността му да служи на реалната икономика, предава bulgarian.cri.cn. Си Дзинпин посочи, че финансирането е важна основна за конкурентоспособността на страната.

Зам.-министър Манолев: За 10 години БВП на България се е увеличил с 30 млрд. лв.

Зам.-министър Манолев: За 10 години БВП на България се е увеличил с 30 млрд. лв.

Брутният вътрешен продукт на България е нараснал с 30% или с около 30 млрд. лв. за последните 10 години. Това съобщи заместник-министърът на икономиката Александър Манолев по време на X Зимен университет на МГЕРБ в Сандански, съобщиха от пресцентъра на ГЕРБ.  „Износът ни се е увеличил повече от два пъти от 2009 г. до сега и вече надхвърля 56 млрд.

Търговско-икономическите преговори между САЩ и Китай навлизат в „ускорен режим"

Търговско-икономическите преговори между САЩ и Китай навлизат в „ускорен режим"

Американският президент Доналд Тръмп се срещна вчера със специалния пратеник на китайския председател Си Дзинпин и вицепремиер на Китай Лиу Хъ в Белия дом и заяви, че новият кръг консултации на високо равнище е постигнал голям напредък, но все още има много работа, която трябва да бъде свършена, затова двете страни са решили да удължат преговорите

Турската централна банка отчете печалба от 
над 10 милиарда долара през 2018 г.

Турската централна банка отчете печалба от над 10 милиарда долара през 2018 г.

Турската централна банка обяви днес, че е реализирала нетна печалба от почти 56,3 милиарда турски лири (10,7 милиарда долара) през 2018 г., съобщи Анадолската агенция. На годишна база нетната печалба на банката нараства с над 200 процента от 18,4 милиарда турски лири (4,8 милиарда долара) през 2017 г. Според отчета за 2018 г.

Tesla стартира доставките на Model 3 в Китай

Tesla стартира доставките на Model 3 в Китай

Компания Tesla съобщи в петък, че е започнала да доставя автомобили Model 3 в Китай, което означава, че всички модели на Tesla Model X, Model S и Model 3, вече са на китайския пазар, предава bulgarian.cri.cn. В сравнение с Model X и Model S, с Model 3 компанията предлага по-компактен и нискобюджетен вариант.

10-те най-евтини почивки – в Испания, Гърция и у нас

10-те най-евтини почивки – в Испания, Гърция и у нас

Слънчев бряг в средата на класацията за семеен ол инклузив това лято Българският Слънчев бряг е класиран 5-и сред десетте най-достъпни европейски курорта в рейтинг на семейните почивки ол инклузив за лятото на 2019 г. Той е изготвен от сайта TravelSupermarket, който проучва и сравнява цените на туристическия пазар.

Си Дзинпин подчерта ролята на финансовия сектор за обслужването на реалната икономика

Си Дзинпин подчерта ролята на финансовия сектор за обслужването на реалната икономика

Китайският председател и генерален секретар на ЦК на ККП Си Дзинпин подчерта вчера, че Китай трябва да задълбочи структурната реформа във финансовия сектор и да засили способността му да служи на реалната икономика, предава bulgarian.cri.cn. Си Дзинпин посочи, че финансирането е важна основна за конкурентоспособността на страната.

Зам.-министър Манолев: За 10 години БВП на България се е увеличил с 30 млрд. лв.

Зам.-министър Манолев: За 10 години БВП на България се е увеличил с 30 млрд. лв.

Брутният вътрешен продукт на България е нараснал с 30% или с около 30 млрд. лв. за последните 10 години. Това съобщи заместник-министърът на икономиката Александър Манолев по време на X Зимен университет на МГЕРБ в Сандански, съобщиха от пресцентъра на ГЕРБ.  „Износът ни се е увеличил повече от два пъти от 2009 г. до сега и вече надхвърля 56 млрд.

Търговско-икономическите преговори между САЩ и Китай навлизат в „ускорен режим"

Търговско-икономическите преговори между САЩ и Китай навлизат в „ускорен режим"

Американският президент Доналд Тръмп се срещна вчера със специалния пратеник на китайския председател Си Дзинпин и вицепремиер на Китай Лиу Хъ в Белия дом и заяви, че новият кръг консултации на високо равнище е постигнал голям напредък, но все още има много работа, която трябва да бъде свършена, затова двете страни са решили да удължат преговорите

Петкова: Искаме България да запази стратегическото си място на газовата карта на Европа

Петкова: Искаме България да запази стратегическото си място на газовата карта на Европа

Южният газов коридор е в основата на диверсификацията не само за България, но и за цяла Европа, заяви министърът на енергетиката Теменужка Петкова пред Дарик. "Ролята на България е ключова през конектора с Гърция, защото ще се осигурят нови количества газ от Каспийския регион. Това ще даде нов облик и ще разнообрази източниците на природен газ за

Евростат: България е в челната десятка 
на ЕС по използване на зелена енергия в транспорта

Евростат: България е в челната десятка на ЕС по използване на зелена енергия в транспорта

България е в челната десятка в ЕС по дял на енергия от възобновяеми източници, използвана за транспорт в страните на ЕС-28, показват данни от анализ на Евростат за опазването на околната среда от транспортния сектор. Делът на енергията за транспорт, използвана от възобновяеми източници, у нас е около 6 на сто при среден показател за ЕС от 7,

Зорница Русинова: 18-годишна е държавна детегледачка на близнаци

Зорница Русинова: 18-годишна е държавна детегледачка на близнаци

3 млн. лв. за обучения на деца, излезли от домовете - Госпожо Русинова, планира се закриването на домовете за деца и възрастни хора с увреждания. Кога ще стане това? Какви нови услуги предвиждате за тях? - До момента над 90% от всички институции за деца у нас са закрити. Когато стартирахме най-трудната, сложна,

Беър Грилс и танцьорът Дерек Хъф ядоха жаби от Рила за 5000 лв.

Беър Грилс и танцьорът Дерек Хъф ядоха жаби от Рила за 5000 лв.

Преди 8 години “Непобедимите 2” получиха глоба, защото събудиха прилепите в Деветашката пещера “Летя над планината Рила. Тук са най-високите върхове на целия Балкански полуостров. Теренът долу е ужасен. Има назъбени скали и стотици ледени езера. Ще бъде трудно.” Това са първите думи на Беър Грилс в предаването му в България,