Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

  • 0
authorАвтор: Светла Маринова

Изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност – въпроси от практиката

Светла Маринова, Директор „Данъци и Право“

Бейкър Тили, България*

Според българското законодателство „дивидент“ е „разпределението в полза на лице, произтичащо от неговия дял в капитала на друго лице, вследствие на което намалява собственият капитал на последното“.

Не е дивидент разпределението, което съгласно счетоводното законодателство е отчетено като разход при разпределящото лице, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалбата. Не е дивидент и разпределянето на печалба от клон на чуждестранно лице към принципала.

Във връзка с изплащане на дивидент от дружество с ограничена отговорност (ООД) в законодателството са налице не много на брой изрични правила. Според Търговския закон съдружниците „имат право на част от печалбата съразмерно на дяловете, ако друго не е уговорено“, а общото събрание на съдружниците е компетентният орган с мнозинство повече от една втора от капитала да вземе решение за разпределяне на печалбата и нейното изплащане.

Според Закона за счетоводството, дружества с ограничена отговорност, които са средни или големи предприятия, или са предприятия от обществен интерес, наред с годишния финансов отчет публикуват и информация за предложението на органа на управление за разпределение на печалбата и решението на общото събрание на съдружниците за начина на разпределяне на печалбата.

В практиката при изплащане на дивиденти от ООД понякога се прилагат някои от правилата, изрично разписани за акционерни дружества относно разпределяне и изплащане на дивиденти, но това е по преценка на общото събрание на съдружниците.
Какви са предпоставките дружество с ограничена отговорност да изплати дивиденти?

Да е изтекла отчетната година, която по българското законодателство е календарната година.
Да е налице разпределяема печалба след края на отчетната година, т.е. печалба след облагане с корпоративен данък.
Общото събрание на съдружниците да е взело решение за разпределяне на печалбата. В случаите на еднолично ООД решението се взема от едноличния собственик на капитала.

Допустмо ли е българско ООД да изплати предварителен или авансов дивидент, т.е. да изплати дивидент преди края на годината?
Такъв въпрос поставят понякога чуждестранни съдружници от юрисдикции, където подобни плащания са законово допустими. Българският закон не дава изричен отговор на този въпрос. Въпреки това, по тълкувателен път може да се направи извода, че за да има плащането характер на „дивидент“ то следва да е направено след края на отчетната година и при наличието на останалите предпоставки, споменати по-горе.
Ако ООД изплати „авансов дивидент“ в рамките на годината, това плащане ще бъде преквалифицирано в заем от дружеството към съдружника. За срока от плащането до датата, на която всички предпоставки за плащане на дивидент са налице, българските приходни органи биха могли да претендират лихвен приход за дружеството за данъчни цели.

Дивидент и загуби

Допустимо ли е ООД да разпредели дивидент след като отчетна година е приключила на загуба, но в предходна година е реализирана печалба, която не е била разпределена?
В действащото законодателство загубата от изминалата година сама по себе си не е пречка за разпределяне и изплащане на печалби от предходни години. За акционерно дружество значителна реализирана загуба би могла да намали „чистата стойност на имуществото“ под прага, регламентиран в Търговския закон като изрично условие за изплащане на дивиденти. За дружества с ограничена отговорност, обаче, Търговският закон не е поставил подобно ограничение.

Нужно ли решението за разпределяне на печалбата, да се вземе след определено събитие като например, годишният корпоративен данък да е платен или независимият одит (когато е задължителен или е назначен по избор на съдружниците), да е приключил или годишния финансов отчет да е представен в Търговския регистър?
Никакви подобни изисквания не се съдържат в българското законодателство. Например, ако годишният финансов отчет на ООД е готов, няма пречка още в първите дни след изтичане на печелившата година годината общото събрание на съдружниците да го приеме и да вземе решение за разпределяне на печалбата и изплащане на дивидент.

Срокове за изплащане

В какъв срок следва да бъде изплатен дивидентът след взето решение за разпределяне на печалбата?

По отношение на дружества с ограничена отговорност законодателството не предвижда конкретен срок за изплащане на дивидента. Конкретен срок за изплащане може да бъде предвиден в решението на общото събрание на съдружниците за разпределяне на печалбата.

След като не е предвиден законов срок и ако такъв не е предвиден в решението за разпределяне на печалбата, то съдружникът в качеството му на кредитор може да иска от дружеството изпълнение веднага, т.е. неговото вземане е станало изискуемо на датата на решението и от тази дата започва да тече 5-годишна погасителна давност.
Ако отправи покана за плащане, съдружникът може да претендира лихва за забава от дружеството до датата на ефективното изплащане на дивидента.

Възможно ли е разпределяне на дивидент, ако дружеството не разполага със свободни средства по банкова сметка или в брой?

Няма пречка дивидент да бъде изплатен от дружеството към съдружниците и в натура под формата на стоки или активи. След правомерно взето решение от общото събрание на съдружниците за изплащане на дивидент в натура, никой от съдружниците не може да претендира получаване на дивидента в пари.

Такова изплащане обаче е свързано с данъчни особености. За целите на корпоративното облагане изрично е предвидено, че при прехвърлянето на актив като дивидент се смята, че дружеството е реализирало актива по пазарни цени. За случаите когато съдружници, получаващи дивиденти, са физически лица, също изрично е предвидено че получените непарични доходи се остойностяват към датата на придобиването им по пазарна цена.

В Закона за ДДС липсва изричен текст и затова съществуват и различни мнения за ДДС третирането на дивидент, разпределен в натура. Националната агенция за приходите в свои разяснения застъпва позицията, че е налице доставка от дружеството към съдружника, т.е. между свързани лица, поради което дружеството следва да начисли ДДС върху пазарната цена на стоките, разпределени като дивидент. Според друго мнение, разпределянето на дивидент не представлява икономическа дейност, поради което инцидентно прехвърляне на стоки като дивидент не представлява доставка по смисъла на Закона за ДДС. Ако се възприеме това третиране за дружеството, възниква задължение за корекция на данъчен кредит, когато такъв е ползван при придобиване на съответните стоки.

Облагане на дивидента

Дивиденът подлежи на облагане с 5% данък при източника, когато е разпределен от българско дружество в полза на съдружници, които са:
физически лица – български или чуждестранни;
местни юридически лица, които не са търговци, включително и общини; и
чуждестранни юридически лица, с изключение на тези, които са местни лица за данъчни цели на държави - членки на Европейския съюз, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейско иконочическо пространство. (Изключението не се прилага при скрито разпределение на печалба.)

Когато съдружници са чуждестранни физически или юридически лица, е добре да се провери дали към техния български дивидент е приложимо освобождаване от данък при източника съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
Задължения по администриране и внасяне на данъка при източника възникват за дружеството, считано от датата на решението за разпределяне на печалбата, дори ако дивидентът не е ефективно платен. Дружеството е задълженото лице за удържане и внасяне на данъка върху дивидента и рискува да понесе лихви за забава, ако данъкът не бъде внесен в законовия срок.

Светла Маринова e директор „Данъци и Право“ в
„Бейкър Тили, България“. Има магистърска степен по право от СУ и диплома по финансов мениджмънт от Асоциацията на дипломираните експерт-счетоводители на Обединеното кралство. Била е член на съвместния форум за трансферно ценообразуване към Европейската комисия в периода 2007-2011 г. Има над 20 години професионален опит в областта на данъците.

Споделете

CAPTCHA изображение

Най-четени

Кристалина Георгиева: Еврото ще вдигне жизнения стандарт

Кристалина Георгиева: Еврото ще вдигне жизнения стандарт

ЕС гледал позитивно на искането да го въведем “Желанието на България да се присъедини към еврозоната е оправдано и настроенията за това са позитивни.” Това заяви в неделя главният изпълнителен директор на Световната банка Кристалина Георгиева. Влизането в Еврозоната било необходимо условие за благоденствието на страната и за вдигането на жизнения

Абонати на „Топлофикация – София“: Сметките за март са огромни

Абонати на „Топлофикация – София“: Сметките за март са огромни

Десетки абонати на „Топлофикация – София“ се оплакват от огромни сметки за парно и топла вода за март, съобщи Би Ти Ви. В цяла София потреблението на енергия за март е с 40% повече от отчетеното през март 2017 г. Хората се оплакват, че сметките им не само са по-високи от тези от миналата година, но и ще трябва да платят близо два пъти повече

30-годишният Александър, открит прострелян, молел близките за прошка

30-годишният Александър, открит прострелян, молел близките за прошка

Прощалното писмо, което 30-годишният Александър С., открит с огнестрелна рана на паркинг в Бургас, оставил на своите близки било лаконично. В него младият мъж молел за прошка и още веднъж засвидетелствал любовта си към тях, разкриха разследващи. Търговецът на коли бе открит от приятелката си в подземния паркинг на бл.

Близо 50 000 българи работят в аутсорсинг индустрията, средната заплата е 2400 лв.

Близо 50 000 българи работят в аутсорсинг индустрията, средната заплата е 2400 лв.

Годишният оборот на фирмите в бранша е 3 млрд. лв. Ако икономиката на България расте през последите години с по близо 4%, то има една индустрия, при която ръстът е двуцифрен, и това е аутсорсингът. 3 млрд. лева годишно прави индустрията у нас. За 2016 г. тя е създала 3,6% от брутния вътрешен продукт на страната, а очакванията са до 2020 г.

Министър Нанков: През 2024 г. ще пътуваме по АМ „Хемус“ от София до Варна

Министър Нанков: През 2024 г. ще пътуваме по АМ „Хемус“ от София до Варна

Автомагистрала „Хемус“ ще бъде изцяло готова през 2024 година, а финансирането през годините ще осигуряваме от приходите от тол системата, която ще заработи от следващата година. През 2023 година ще бъдат готови автомагистралите „Струма“ и Русе – Велико Търново. През октомври тази година, осем месеца предсрочно, ще бъде пуснат и Лот 3.

Разчистиха още незаконни преместваеми обекти от плажа Слънчев бряг-север

Разчистиха още незаконни преместваеми обекти от плажа Слънчев бряг-север

Наемателят на морския плаж Слънчев бряг-север доброволно разчисти още незаконни преместваеми обекти, които не отговарят на одобрената от Министерството на туризма схема за разполагането им, съобщава пресцентърът на ведомството. Разрушен е ресторант Stela di marre с площ 400 кв. м пред хотел "Белвю", се посочва в съобщението.

Тегленето от банкомат ще поевтинява

Тегленето от банкомат ще поевтинява

Банковите такси трябва да са според нивото на доходите Всеки, който извършва трансгранично плащане с кредитна или дебитна карта в рамките на ЕС, ще плаща същите такси, както при операция в рамките на държавата. Това важи за покупките онлайн и на място. Изискването включва преводи между банкови сметки в страни от ЕС, теглене на пари от банкомат,

Златев: Търсенето на течни горива няма да свърши скоро

Златев: Търсенето на течни горива няма да свърши скоро

Търсенето на течни горива няма да свърши в дългосрочен план и има бъдеще за тях. Това заяви Валентин Златев - председател на Българската петролна и газова асоциация, при закриването на международната конференция да бъдещето на горивата до 2050 г. Тя се проведе в София и в участваха над 100 представители на на нефтения бранш,

Украинци, молдовци и виетнамци ще обслужват чужденците и българите в Албена

Украинци, молдовци и виетнамци ще обслужват чужденците и българите в Албена

1200 чужденци - украинци, молдовци, бесарабски българи, малко виетнамци ще работят тази година в курорта „Албена” - съобщи Маргита Тодорова, директор “Маркетинг и продажби”. Това е около 35 % от персонала в комплекса. Няма изискване да знаят български език. Те са основни на позиции – помощник-готвачи, готвачи, сервитьори, камериерки, озеленители,

Петкова: Енергийният отрасъл трябва да се управлява така, че да се гарантира развитието му

Петкова: Енергийният отрасъл трябва да се управлява така, че да се гарантира развитието му

Министърът на енергетиката Теменужка Петкова представи приоритетите в енергийния отрасъл пред участниците в Шестата политическата академия на Жени ГЕРБ - "Политическата толерантност и консенсус в хода на Българското председателство на ЕС. Фалшивите новини и езикът на омразата - новият политически инструментариум".

Най-коментирани

Българо-китайски форум за развитие на селското стопанство се открива днес

Българо-китайски форум за развитие на селското стопанство се открива днес

Българо-китайски форум за развитие на селското стопанство се открива днес в София. Организатори са Институтът за аграрна икономика към Селскостопанска академия, Шанхайският университет "Жао Тонг", Китай, Аграрният университет - Пловдив и Университетът за национално и световно стопанство - София. Това съобщиха от пресцентъра на Селскостопанската

Канят Борисов да открие първия икономически форум в Пловдив

Канят Борисов да открие първия икономически форум в Пловдив

Първият икономически форум "Пловдив" ще се проведе 21 и 22 юни тази година. Очаква се той да бъде открит от премиера Бойко Борисов. Ще присъстват министри и политици от световно ниво, съобщи кметът Иван Тотев. Събитието се организира съвместно с Делфийския икономически форум в Гърция, който се смята за балкански вариант на този от Давос.

Горанов: Влизането в еврозоната ще вдигне доходите, мит е, че цените ще скочат силно

Горанов: Влизането в еврозоната ще вдигне доходите, мит е, че цените ще скочат силно

След влизането в еврозоната ще има нарастване на доходите. Това заяви финансовият министър Владислав Горанов по време на конференция за влизане на българия в Еврозоната.  Един от най-често тиражираните митове е свързан със силното нарастване на цените. Със сигурност при минимални закръгляния подобен ценови скок е възможен,

Кристалина Георгиева: Еврото ще вдигне жизнения стандарт

Кристалина Георгиева: Еврото ще вдигне жизнения стандарт

ЕС гледал позитивно на искането да го въведем “Желанието на България да се присъедини към еврозоната е оправдано и настроенията за това са позитивни.” Това заяви в неделя главният изпълнителен директор на Световната банка Кристалина Георгиева. Влизането в Еврозоната било необходимо условие за благоденствието на страната и за вдигането на жизнения

Деница Николова: Обсъждаме вариант за обособяване на Черноморски район

Деница Николова: Обсъждаме вариант за обособяване на Черноморски район

Един от обсъжданите варианти за новото статистическо райониране в страната е да бъде обособен цял Черноморски район, който да се фокусира върху черноморската територия като основен природен ресурс, даващ възможност за по-висок ръст на икономиката, заяви заместник-министърът на регионалното развитие и благоустройството Деница Николова пред

Овцевъди и козевъди искат сиренето
да е само от българско мляко

Овцевъди и козевъди искат сиренето да е само от българско мляко

Национална овцевъдна и козевъдна асоциация /НОКА/ иска промяна на Националния стандарт за българските млечни продукти. Най-голямата браншова организация в сектор „Животновъдство“ е депозирала писмо в Министерство на земеделието, горите и храните, с което настоява българските млечни продукти да бъдат произвеждани от българска суровина,

Правителството отпусна 26 милиона лева 
за поддръжка на изтребителите МиГ-29

Правителството отпусна 26 милиона лева за поддръжка на изтребителите МиГ-29

Правителството одобри допълнителни разходи в размер до 26 млн. лв. по бюджета на Министерството на отбраната, съобщи правителственият пресцентър. Средствата са предвидени в централния бюджет за плащания по договори по рамковото споразумение с РСК "МиГ" за осигуряване на летателната годност на самолети МиГ-29. По бюджета на МВР бяха одобрени 10 млн.

През 2017 г. Гърция е надминала целите на кредиторите за първичен бюджетен излишък

През 2017 г. Гърция е надминала целите на кредиторите за първичен бюджетен излишък

Данни от Европейската статистическа служба /Евростат/ показват, че през 2017 г. Гърция е надминала поставените цели, цитират днес гръцките издания писмена декларация на европейския комисар по икономическите и валутни въпроси Пиер Московиси. Според Московиси миналата година Гърция е надскочила условията,

България отличник в Европа - 3 пъти по-малко контрабандни цигари от Франция (Обзор)

България отличник в Европа - 3 пъти по-малко контрабандни цигари от Франция (Обзор)

Проблемът с контрабандата на цигари в ЕС ще бъде поставен от Бойко Борисов на едно от следващите заседания на председателския съвет на ЕС. Това съобщи премиерът по време на представянето на последното проучване за дела на контрабандните тютюневи изделия у нас за четвъртото тримесечие на 2017 г. Според данните България е с един от най-ниските

Експерт: Цената на петрола ще се движи между 60 и 70 долара за барел догодина

Експерт: Цената на петрола ще се движи между 60 и 70 долара за барел догодина

Цената на петрола ще се движи между 60 и 70 долара за барел в следващата година, прогнозира пред БНР изпълнителният директор на Канадския институт за енергийни проучвания Алън Фогуил. „Изключително трудно е да се спекулира с подобна прогноза. Ние правим средносрочни прогнози и очакваме в следващата около година цената на петрола да се движи в

Дисбаланс! Жените  у нас с 205 хил. повече от мъжете – колкото Стара Загора

Дисбаланс! Жените у нас с 205 хил. повече от мъжете – колкото Стара Загора

Само в 4 населени места представителите на двата пола са по равен брой Ножицата между бедни и богати в България е най-голяма в ЕС Жените в България са с около 205 хиляди повече от мъжете, или колкото един голям град. Това показват данните на НСИ към края на 2017 г. При население 7 050 034 души към 31 декември 2017 г.

Борисов: До 1 година влизаме в чакалнята на еврото, ще намалим лихвите по кредитите (Обзор)

Борисов: До 1 година влизаме в чакалнята на еврото, ще намалим лихвите по кредитите (Обзор)

“До една година ще сме в чакалнята на еврозоната, ще намалим лихвите по кредитите. Във всички случаи кредитните рейтинги на държавата тръгват нагоре, повече инвестиции идват, повече стабилност и сигурност в банковата система. Това, разбира се, ако има политическа стабилност.” Това заяви премиерът Бойко Борисов след конференция за влизането на

Нанков: Бъдещото тарифиране ще определи колко от приходите от толсистемата ще бъдат от тирове

Нанков: Бъдещото тарифиране ще определи колко от приходите от толсистемата ще бъдат от тирове

Промяната в политика на държавата започна в деня, в който беше възложено на Световната банка да изготви концепция за бъдеща толсистема. Това е промяната на политиката - въвеждането на справедливия модел държавата да генерира приходи от тежкотоварните превози, а на база на бъдещо тарифиране ще може да остойностим и направим разбивка колко от

След промените в закона: КЕВР ще пита ЧЕЗ финализирана ли е сделката

След промените в закона: КЕВР ще пита ЧЕЗ финализирана ли е сделката

Комисията за енергийно и водно регулиране ще пише писмо на ЧЕЗ-Прага с въпрос финализирана ли е сделката за активите й в България. Това е най-важният въпрос, заяви председателят на комисията Иван Иванов.  Днес в пленарна зала депутатите приеха текст, че КЕВР ще разрешава сделки на лицензирани дружества,

Борисов: До една година сме в чакалнята на еврозоната, ще падат лихви по кредити

Борисов: До една година сме в чакалнята на еврозоната, ще падат лихви по кредити

"До година ще сме в чакалнята на еврозоната, ще намалим лихвите по кредитите. Във всички случаи кредитните рейтинги на държавата тръгват нагоре, повече инвестиции идват, повече стабилност и сигурност в банковата система. Това разбира се ако има политическа стабилност". Това каза премиерът Бойко Борисов след конференция за влизането на страната ни

Горанов: Влизането в еврозоната ще вдигне доходите, мит е, че цените ще скочат силно

Горанов: Влизането в еврозоната ще вдигне доходите, мит е, че цените ще скочат силно

След влизането в еврозоната ще има нарастване на доходите. Това заяви финансовият министър Владислав Горанов по време на конференция за влизане на българия в Еврозоната.  Един от най-често тиражираните митове е свързан със силното нарастване на цените. Със сигурност при минимални закръгляния подобен ценови скок е възможен,

Около 600 хил.  тона мляко се преработват годишно у нас, българското е 90%

Около 600 хил. тона мляко се преработват годишно у нас, българското е 90%

Вносът е предимно от Полша и Румъния, където цените са по-ниски Около 600 хил. тона мляко се преработват годишно в българските мандри. От него около 10% е вносно - предимно полско и румънско, останалото е българско. Предварителни данни сочат, че за миналата година само суровото краве мляко, внесено от други държави, е над 20 хил. тона.

България има най-високите такси върху преводите в евро за и от чужбина

България има най-високите такси върху преводите в евро за и от чужбина

Заместник-председателят на Европейската комисия Валдис Домбровскис идва в София за граждански диалог "България в Еврозоната – въпроси и отговори" днес в 13:30 във Военния клуб в София. Домбровскис, който е бивш премиер на Латвия, отговаря за въпросите на еврото и социалния диалог, финансовата стабилност,

Делян Добрев: Вероятно е да подкрепим предложението КЕВР да се меси в сделките за ЕРП-тата

Делян Добрев: Вероятно е да подкрепим предложението КЕВР да се меси в сделките за ЕРП-тата

Твърде вероятно е парламентарната група на ГЕРБ да реши днес да подкрепи предложението на Обединените патриоти, според което КЕВР може да контролира сделките за електроразпределителните дружества. Това каза по Би Ти Ви депутатът от ГЕРБ Делян Добрев. Той призна, че предложението не е прецизно, но ГЕРБ щели да го подкрепят, за да няма спекулации.

Борисов: България е трета в ЕС по нисък дълг. Какво означава това

Борисов: България е трета в ЕС по нисък дълг. Какво означава това

Сега е 25,4% от БВП, до края на мандата ще е 20%, заяви премиерът България е на трето място в Европа по най-нисък външен дълг за 2017 г. Това изтъкна премиерът Бойко Борисов в изявлението си в началото на правителственото заседание в сряда, позовавайки се на доклад на Евростат. Той беше публикуван във вторник.